《表6 回归结果 (2)》

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《事务所规模、审计任期与审计质量》

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在模型（3）~（4）以及模型（9）~（12）中，将被解释变量换成被审计报表的盈余管理水平（EM），然后进行最小二乘回归，回归结果如表6所示。模型的整体拟合情况仍然比较理想，调整R2均超过了0.5。然而，从变量的回归结果来看，除控制变量外，解释变量及其交乘项系数的t统计量均不具有统计上的显著性。其原因可能是EM虽然在很大程度上反映了被审计报表的质量，但盈余管理行为主要是上市公司在会计准则允许的范围内对当期收益所作的调整，其性质与纯粹的会计舞弊有所不同。注册会计师虽然需要对财务报表整体的真实、公允发表意见，但从国内外审计失败案例来看，注册会计师需要真正承担法律责任的主要是其未能发现的会计舞弊以及由此引发的虚假陈述行为。因此，注册会计师只要能够证明公司财务报表中不存在重大的虚假陈述，对于管理层一般的盈余管理行为通常是不会要求其进行调整的，从而不同事务所在抑制企业盈余管理方面并不存在太大差异。