《表1 国有林场营林成本核算单的选择》

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《公益服务事业单位国有林场营林成本核算研究》

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注:数据来源于国有林场问卷统计数据

国有林场与其他事业单位资产的最大不同在于林木资产。首先，林木资产是生物资产，是活的资产，而且是林场最主要最重要的资产，占林场资产的主要部分。其次，林木资产的生产方式不同，野外露天生产，生产周期漫长。再次，林木资产在自然力和人力的作用下不断增值。这些资产的特殊性是其他事业单位资产所没有的，其管理和财务会计核算与其他事业单位的要求不同，需要进行单独反映和核算，其核心是营林成本核算的特殊性。国有林场定性为公益服务事业单位后，营林成本对象也面临着按事业单位管理要求作相应调整问题。原来国有林场按用材林、经济林、防护林、薪碳林、特种用途林五大林种分别进行营林成本核算，成本计算单有按林种设计、林班设计、小班设计或其他设计的。根据笔者对全国3896家国有林场问卷调查结果可见一斑，见表1，有1450家（占37.22%）国有林场选择了以小班设计成本计算单，有1058家（占27.15%）国有林场选择了以林班设计成本计算单，有710家（占18.23%）国有林场选择了以林种设计成本计算单，还有678家（占17.40%）国有林场选择了其他成本计算单。在营林成本核算对象的选择上，以小班、林班、林种还是以其他单位作为营林成本计算单位，其成本核算要求和精度是有区别的。从这次调查分析，国有林场目前还存在成本核算对象不统一、规范缺失的问题。成本核算单是成本核算对象的具体化，也是正确核算营林成本的最基础性工作，改制后的公益服务事业单位国有林场的成本核算对象仍旧沿用原来的做法显然是不合适的，面临着重新分类和调整的问题。