《表1 三篇与税收有关研究的变量选择以及变量回归系数符号对比（“+”代表正相关；“0”代表不相关；“-”代表负相关）》

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《会计研究的相关性与可靠性——兼论管理会计学者的任务》

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自1950年以来，国际管理学界便试图采用类似于科学研究的范式来研究管理问题。经过数十年的发展，实证管理（含会计）研究已经取得了极大进步。然而，我们也应看到距离真正的科学研究，管理（包括会计）实证研究仍有不小的距离。关于科学研究，一个很重要的特征是可复制性。我随机选择了发表于国际顶级期刊的三篇与税收有关的研究，并将这三篇研究各自采用的因变量、控制变量、主要解释变量及其回归符号列在表1里。从此表中，我们可以有几点观察：虽然这三篇研究都是关于税负的影响因素，但采用的因变量都不尽相同，并选择了不同的控制变量组合，而且控制变量的符号也不尽相同，甚至相反。另外，每篇文章的主要解释变量都没有出现在另外两篇的控制变量之中。当然，这种变量和系数符号差异很可能源于因变量差异、样本选择、模型设定，以及数据可得性差异等。在此，笔者丝毫没有认为这三篇研究结论是不可复制的或结论错误，但无疑会计研究结论的可比性，进而结论的可靠性距离真正意义上的科学研究还任重道远。