《表6 关键变量的相关系数》

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《审计师变更与内部控制审计意见购买》

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注:*、**和***分别表示系数在1%、5%和10%的水平上显著。下同。

表6列示了关键变量的相关系数。审计师更换Switch与上期内控审计意见Inopit-1显著正相关，说明收到非标准的内控审计意见的公司更有可能发生审计师更换；而审计师更换Switch与本期内控审计意见Inopit显著正相关，又似乎表明本期审计师的更换反而提高了内部控制获得非标准审计意见的概率。但实际上，审计意见是基于审计市场和公司的特定状况得出的，不能仅仅以审计师变更前的审计意见作为对比，其基准应该是同一年度如果公司在是否变更审计师方面作出相反决策而得到的审计意见，故Lennox（2000）构建了审计意见估计模型。此外，上期和本期内控审计意见（Inopit-1、Inopit）之间存在显著的正相关关系，说明内控审计意见存在一定的粘性。