《表1 平行记账法下财务会计、预算会计、成本会计记账凭证格式》

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《事业单位新旧会计制度科目衔接原理及实务探析》

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从新制度顶层设计的远期目标看，政府会计改革最终是要实现财务会计、预算会计和成本会计三大不同的会计目标。财务会计以资产、负债、净资产、收入和费用五要素作为核算基础，通过资产负债表、收入费用表、净资产变动表和现金流量表实现财务会计目标。预算会计以预算收入、预算支出和预算结余作为核算基础，通过预算收入支出表、财政拨款预算收入支出表和预算结转结余变动表实现预算管理目标。成本会计以直接材料、直接人工、间接费用等成本类会计科目作为核算基础，通过成本类会计报表实现成本管理目标。本文建议，在下一步政府会计改革引入成本会计时，只需要运用平行记账方法原理，将有关业务在同一账套中，使用同一原始凭证，再进行相应的成本会计账务处理，把财务会计要素、预算会计要素以及成本会计要素有机衔接起来即可。