《表2 方案A与方案C的折旧额与抵税效果统计表》

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《经营行为中企业所得税税收筹划研究》

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单位：万元

（3）实施条件。在选择折旧方法时，企业不但要考虑其实际产生的抵税效果，还要考虑以下三点：(1）使用方法的限制。税法规定，使用加速折旧法的固定资产必须满足一定的条件，如工作环境存在很强的腐蚀性等。企业在使用加速折旧法之前，必须明确固定资产是否达到了要求；若是固定资产不符合要求，企业仍使用该方法，那么就可能遭到主管税务机构的审查，不但要重新调整纳税，还可能面临高额罚款。（2）筹划的限制。会计准则明确要求企业一旦选择了一种折旧方法，就不可随意变更，只有符合要求提出申请变更并得到主管部门审批后方可变更。换言之，企业选择了折旧方法之后，即使发现其他方法更具有税收筹划优势，也无法用其他方法。（3）企业在选择折旧方法时还必须考虑自身的运营实际。如果处于盈利时期，那么加速折旧法较之直线法能够产生更多的前期费用，从而实现递延纳税，让企业可以免费享受税金的时间价值；如果处于亏损时期，这一时期不需要缴纳所得税，那么直线法更合适。见表1、表2。