《表7 MT指数、横向公平效应指数、纵向公平效应指数I》

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《平均税率与个人所得税的收入调节功能比较研究》

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注:MT=GX-GN；税前收入基尼系数GX=0.667074；横向公平效应=CN-GN；纵向公平效应I=GX-CN；MT指数下跌幅度=（某情形下的MT-2011～2018年个税制的MT）÷2011～2018年个税制的MT×100%。

如表7所示，与2011～2018年个税制相比，情形1～情形16下的个税改革都将削弱个税的收入调节功能。表2显示了税前收入洛伦茨曲线、2011～2018年个税制下“按税前收入排序的税后收入集中度曲线”与“税后收入洛伦茨曲线”的拟合结果，结合式（6）、式（7）与式（9），即可算出税前收入基尼系数、2011～2018年个税制下按税前收入排序的税后收入集中度与税后收入基尼系数，后两个数据可在表7中查到。运用相同方法，可计算情形1～情形16下的“按税前收入排序的税后收入集中度”“税后收入基尼系数”，相关计量模型共计32个，但限于篇幅，此处无法展示。甲类税制（情形1～情形8）下，免征额的提高、费用扣除的增加，使得总平均税率从2011～2018年个税制的10.32976%降至9%左右（1）；纵向公平效应指数I从2011～2018年个税制的0.02918降至0.026左右，即个税的收入调节功能削弱了10%左右。情形9～情形16将工薪所得、劳务所得、稿酬、特许权使用费所得合并在一起征税，并提高了免征额与税级距、增加了费用扣除。相对于甲类税制（情形1～情形8），乙类税制（情形9～情形14）的总平均税率进一步降低，降至8.2%左右；纵向公平效应指数I从2011～2018年个税制的0.029181降至0.0285左右，即个税的收入调节功能削弱2%左右。情形15来自2018年修订的《中华人民共和国个人所得税法》，其总平均税率是8.136455%，相对于2011～2018年个税制的10.32976%，总平均税率降低21.23%；情形15的个税纵向公平效应指数I是0.02858，相对于2011～2018年个税制的0.02918，下跌2.06%，即个税的收入调节功能削弱了2.06%。情形16在2019年新税制基础上，考虑了子女教育、赡养老人、大病医疗的专项扣除，个税纵向公平效应指数I是0.02855，比2011～2018年个税制的0.02918，下跌2.16%。