《表6 门槛值为0.85的国家审计内容组合》

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《基于资产保值增值的国企审计内容组合研究》

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本文以被审计过的央企控股上市公司为研究样本，为了保证研究结果的稳健性，如果该公司被多次审计过时只取第一次[2]。依据审计署公布的央企财务收支审计结果公告，定义解释变量为当该公司财会核算情况被审计过取值为1，否则取值为0，用ifck表示。决策和管理、政策落实、工程项目投资、廉洁从业和发展潜力等内容的测度方法同上，分别用ifgl、ifzc、ifgc、iflj和ifql表示。定义被解释变量为当国企资产保值增值率大于等于1时取值为1，否则取值为0。本文借助fsQCA2.5软件，选择清晰集定性比较分析模型进行数据分析，案例频数门槛值设为1，综合考虑一致率门槛值不低于0.75的建议标准[25]，将一致率门槛值设定为0.80，检验结果见表5。由表5可知，国家审计内容所有组合的覆盖率为0.83，所有组合与国企资产保值增值的吻合度为0.87，说明具有较强的解释力度。本文得到了五种可以有效促进国企资产保值增值的审计内容组合，其中:组合一表明，当国家审计机关审计国企财会核算、决策和管理等内容，而不审计国企发展潜力和廉洁从业等内容时，国家审计可以有效促进国企资产保值增值，组合一与国企资产保值增值的吻合度为0.84。组合二表明，当国家审计机关审计国企财会核算情况而不审计国企发展潜力、廉洁从业、政策落实、工程项目投资等内容时，国家审计可以有效促进国企资产保值增值，组合二与国企资产保值增值的吻合度为0.91。组合三表明，当国家审计机关审计国企财会核算、决策和管理等内容，而不审计国企发展潜力、政策落实、工程项目投资等内容时，国家审计可以有效促进国企资产保值增值，组合三与国企资产保值增值的吻合度为0.86。组合四表明，当国家审计机关审计国企财会核算、决策和管理、发展潜力、政策落实等内容而不审计国企工程项目投资情况时，国家审计可以有效促进国企资产保值增值，组合四与国企资产保值增值的吻合度为0.95。组合五表明，当国家审计机关审计国企财会核算、决策和管理、发展潜力、廉洁从业、工程项目投资等内容时，国家审计可以有效促进国企资产保值增值，组合五与国企资产保值增值的吻合度为0.93。此外，本文进一步将一致性门槛值设定为0.85进行稳健性检验[26]，检验结果见表6。由表6可知，国家审计内容所有组合的覆盖率为0.63，所有组合与国企资产保值增值的吻合度为0.89，且组合二、组合四和组合五的覆盖率和吻合度均未改变，组合一和组合三的吻合度均有提高，本文研究结论不变。与前文回归分析结果相比较，本文发现线性回归结果不显著或者负相关，并不意味着国家审计机关实施的该项审计内容促进国企资产保值增值的组合效果不佳，而可能因为国家审计内容是从整体上发挥国企治理功能的。因此，国家审计机关应该合理选择每年实施审计监督的内容种类，为证实查清重要事项，可合理延伸审计，不能一味强调一查到底、全面覆盖，要考虑审计成本和效益[27]。基于上述分析，本文综合考虑国家审计全覆盖要求以及实证结果的吻合度，最终确定国家审计内容促进国企资产保值增值的最优组合有两种，即组合四和组合五。