《表3Pe a r s o n相关系数分析》

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《环境不确定性、会计稳健性与审计收费》

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注:*、**分别表示5%和1%的显著性水平。

表3为主要变量的相关系数。可以看到，各变量间相关系数的绝对数小于0.5，表示本文选取的变量比较合理，不存在共线性问题。Lnfee与Lag Conserv、EU相关系数分别为-0.244、0.109，且在1%水平上显著相关，初步验证了本文的研究假设。控制变量中，事务所规模BIG10相关系数为0.225，且在1%水平上显著正相关，说明国内“十大”会计师事务所审计人员素质高、审计经验丰富，品牌“溢价效应”在我国审计市场比较显著。企业性质NSOE相关系数为-0.313，且在1%水平上显著负相关，表明一方面国有控股受到来自社会各方面的监督，约束了盈余管理的可能性，提供的财务报告可靠性较高，相对于非国有企业审计收费较低[10]；另一方面，国有企业一般与政府机构有千丝万缕的联系，相对于非国有企业，与会计师事务所的议价能力较强，审计收费较低[11]。审计意见OPINION相关系数为0.093，且在1%水平上显著正相关，表明审计师非标审计意见的出具需要搜集更多审计证据、投入更多精力与上市公司的管理层进行沟通，导致审计收费的提高[12]。市场收益率ROA、业务复杂性RECINV与审计收费显著正相关，表明企业的盈利能力强，业务具有更大的复杂性，上市公司应收账款和存货的审计需要投入更多的审计资源，带动审计成本的上升[13]。董事长和总经理是否两职合一（NDUAL）相关系数为0.061，且在1%水平上显著正相关，表明非“两职合一”不能遏制大股东的机会主义行为，会计师事务所需要承担的审计风险较高，审计收费亦较高。