《表4 审计意见与分类转移盈余管理》

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《审计行为对分类转移盈余管理的抑制作用》

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注：*、**、***分别表示在1%、5%、10%置信水平上通过显著性检验。

表5是利用模型（3）检验事务所变更与分类转移盈余管理研究假设的回归结果。第（1)（4）列显示，在控制其他相关因素后，|UE＿CE|、|UE＿△CE|与AccSwi在1%水平上显著正相关，即当年变更了会计师事务所的企业有更高的分类转移盈余管理水平，表明新任事务所可能为了保留审计客户而进行了合谋舞弊，验证了假设H3a。第（2）(5）列中，UE＿CE+、UE＿△CE+与AccSwi在1%水平上显著正相关，验证了事务所变更并不能抑制企业向上分类转移盈余管理。第（3）列中，UE＿CE-与AccSwi在10%水平上显著负相关，说明企业在事务所变更后一定程度上增加了向下分类转移盈余管理的程度，但动机并不强烈，因为这不符合企业想要通过盈余管理表现出更优异的核心盈余的动机；而第（6）列中，UE＿△CE-与AccSwi的实证结果并不显著，说明由于存在合谋，企业并不具备降低核心盈余波动以掩饰盈余管理的动机。