《表1《规定》发布前后\"四小税\"列报方式对比表》

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《“四小税”现行会计处理及列报思考》

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需要特别说明的是，《规定》中虽然有以下文字表述:“利润表中的‘营业税金及附加’项目调整为‘税金及附加’项目”，但并未对“税金及附加”项目中具体应包含的内容做具体说明。那么，企业若按现行的《规定》编制利润表，利润表中的“税金及附加”项目又应否包含“四小税”呢?对此，笔者进行了如下推断:《规定》中虽未就“四小税”是否被包含在利润表内的“税金及附加”项目中进行明确的文字表述，但《规定》对“四小税”的会计核算有明确规定:“税金及附加”科目核算“企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等相关税费”。以上表述说明“四小税”的核算是在“税金及附加”这一会计科目内进行的。一般情况下，会计科目与报表中的项目有对应关系，因此企业在编制利润表时应该会将“四小税”归入“税金及附加”项目（如表1所示）。笔者对企业实务调查的结果也证实了上述推断。