《表1 4 考虑审计师团队之间的“平行外溢效应”》

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《审计师团队行业专长与审计质量——基于“师-团队-所”三维交互视角的分析》

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注：同表5

已有研究发现，行政处罚会对受罚审计师所在事务所内部存在合作关系的同组同事、同所同事以及同行业审计师产生“惩戒溢出效应”（杨金凤等，2018），表现为“择其不善而改之”，从而提高审计质量。那么，审计师团队行业专长是否会在事务所内部产生“平行外溢效应”，即不具备行业专长的审计师团队通过向具备行业专长的审计师团队学习，提升自身在非专长行业审计执业过程中的专业胜任能力，从而提高审计质量。对此，本文借鉴杨金凤等（2018）的研究经验，通过构建模型（12），检验了事务所内部不同审计师团队之间是否存在团队行业专长的“平行外溢效应”。由于此处的研究对象为非行业专长审计师团队，故具备行业专长的6 319个审计师团队样本被剔除，剩余9 789个样本。本文采用虚拟变量Spillover度量非行业专长团队所在事务所的其他审计师团队行业专长情况，当非行业专长审计师团队所在事务所的其他审计师团队具备行业专长时，Spillover取值为1，否则为0。其他变量与模型（5）的变量保持一致。从表14审计师团队“平行外溢效应”的回归结果来看，Spillover的系数为负，但不显著。进一步区分“四大”事务所与“非四大”事务所的回归结果显示，“四大”事务所样本组的Spillover系数在5%的水平上显著为负，但其在“非四大”样本组不显著，说明事务所内部不同审计师团队之间存在团队行业专长“平行外溢效应”的倾向，但这一倾向仅在国际“四大”显著，这也意味着本土事务所中不同审计师团队之间的协作效应不佳，甚至存在“各自为政”的竞争问题，需要引起本土事务所治理层的重视。