《表1 变量定义表：公司治理对内部控制指数的影响研究》

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《公司治理对内部控制指数的影响研究》

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为使研究结果更加准确，需要对除解释变量以外其他引起内部控制指数变化的因素进行控制。参考已有研究[9，12]，从企业特征维度选取公司所在地区、上市时间长短、上市交易所、公司规模、资产负债率、是否四大审计（公司年报审计的事务所是否为国际四大会计师事务所）作为控制变量，如表1所示。其中:1)公司所在地区变量将全国划分为三大区域，东部、中部、西部地区，通过两个变量———是否东部公司（是1，否0）、是否中部公司（是1，否0）加以区分，西部地区则为（0，0）作为参考地区。由于东部沿海地区以及中部地区经济较发达，发展速度快，因此，公司管理水平应该更好，内部控制水平要好于西部地区。2)上市时间长短。一般认为国家通过不断发现问题，总结经验，逐渐规范对上市公司的管理，因此，后上市的公司应该比先上市的公司管理更加规范。由于样本数据选自2018年，因此用2018减去公司上市年份作为上市时间长短变量，该值越小，公司内部控制水平越好，内部控制指数应该越高。3)上市交易所。沪市大中型企业、大盘股较多；深市中小企业板、创业板较多，大中型企业的内部控制应好于中小企业和创业板公司。4)公司规模。规模大的公司更有人力、物力、财力开展内部控制建设，更易受到政府、公众和媒体监督，因此大公司内部控制指数应该更高。5)资产负债率高的公司面临较大的压力和经营风险，内部控制目标的实现程度面临更大挑战，内部控制指数应该更低。6)聘请国际四大会计师事务所进行审计，表明企业规范运作的决心，故内部控制指数应该越高。