《表1 全样本描述性统计结果》

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《审计报告改革对审计质量的影响研究》

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各变量的全样本描述性统计结果见表1。从表1中可以看出，在进行Winsorize 1%缩尾处理后，操纵性应计利润绝对值（DA）的平均值为0.003 065，上下限与平均值相比偏离较大，但是标准差较小，说明样本比较集中，样本公司操纵性应计利润的差距不大。公司规模（SIZE）的标准差较大，最大值为27.273 18，最小值为10.503 35。若不进行缩尾处理则差距更大，说明样本公司的规模存在较大差异，这是因为样本中包含了主板、中小板和创业板公司，不同板块对上市公司的规模要求不同。资产负债率（LEV）处于0.053 638～0.966 619之间，平均值为0.425 525，说明总体负债水平较为合理。资产收益率（ROA）最小值为-0.655 8，最大值为0.205 048，平均值为0.034 154；经营现金流量（OCF）最小值为-0.226 67，最大值为0.265 036，平均值为0.042 009，说明我国A股上市公司的经营状况和盈利能力存在较大差异。董事长兼任总经理（DUAL）的平均值为0.287 103，表明超过1/4的上市公司董事长与总经理为同一人。高管持股（ESH）均值达到0.718 76，说明我国上市公司中高管普遍持有公司股票。接受四大会计师事务所审计（BIGFOUR）的观测值共有765个，虽然数量较少，但四大会计师事务所的客户多为规模较大、处于行业领头羊位置的公司，在审计市场中占有举足轻重的地位。上期获得非标准无保留意见（PAO）的公司占总样本的2.47%，说明我国A股上市公司中只有较少数被出具非标准无保留意见，绝大多数为标准无保留意见。国有企业（SOC）的平均值为0.328 165，约1/3的上市公司实际受国家控制。