《表1 Big4事务所客户构成 (单位:个)》

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《客户关系是否影响审计收费与审计质量》

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通过对中国事务所上市公司客户的结构分析发现:（1）Big4事务所客户的资产规模自然对数的平均值显著高于Non-Big4事务所客户（见图1）；（2）Big4事务所各年份间客户数量变化不大，说明Big4客户群体较为稳定（见表1）；（3）Big4事务所在中国的客户多是跨国公司的在华机构及同时在海外上市的大型中资企业，后者尤其需要凭借Big4事务所的品牌声誉满足国外监管方的要求并取得国际投资者的认同。因此，可以认为Big4事务所客户是显著区别于其他类型事务所客户的一个相对固定的群体。参照Shu（2000）等的研究经验，文章选取Big4事务所作为判定是否出现客户与审计师不匹配的参照组，具体为:当潜在的Big4事务所客户选择Non-Big4事务所时，定义为客户与审计师向下的不匹配；而当潜在的Non-Big4事务所客户选择Big4事务所时，定义为客户与审计师向上的不匹配。