《表1 2017—2018年A股上市公司其他收益列报情况表》

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《“其他收益”的核算内容及其对会计信息质量影响的探析》

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2017年12月25日财政部颁布的《关于修订印发一般企业财务报表格式的通知》（财会[2017]30号）对一般企业报表格式进行了修订，针对2017年施行的《企业会计准则第16号———政府补助》（财会[2017]15号）的相关规定，利润表中在营业利润上方增加“其他收益”项目，主要用于核算采用总额法核算的与企业日常经营活动相关的政府补助。该通知中对于“其他收益”核算内容的解释是“反映计入其他收益的政府补助等”。采用总额法核算的与企业日常经营活动相关的政府补助在“其他收益”项目核算比较确定，但解释中的“等”字，也说明“其他收益”不仅仅用于核算采用总额法核算的与企业日常经营活动相关的政府补助，与企业日常经营活动相关的来源于政策性收益的非收入收益、非公允价值变动收益、非投资收益、非资产处置收益，也应通过“其他收益”项目核算。受新冠肺炎疫情影响，中国企业的生产经营遇到了重大困难，为了帮助企业渡过难关，政府出台了一系列的扶持政策，例如给予符合条件的企业直接免征增值税、免交企业承担的部分员工社保、减免房租等等。来自东方财富Choice数据显示，自2017年新增“其他收益”项目以来，A股上市公司年报中列报“其他收益”的企业数量由2017年度的3543家增加至2018年度的3712家，列报金额由2017年度的约1711亿元增加至2018年度的2125亿元，“其他收益”占A股上市公司营业利润的比重由2017年度的3.61%增加至2018年度的4.33%，详细数据如表1所示。随着《企业会计准则16号———政府补助》（财会[2017]15号）的施行以及疫情环境下政府对企业扶持力度的加大，“其他收益”的列报家数、列报金额及对营业利润的贡献将会进一步扩大。在此背景下，探析“其他收益”核算内容及其对企业会计信息质量的影响，对规范企业核算、落地实施新的政府补助会计准则及提高企业会计信息质量将具有一定的现实意义。