《表3 政府会计制度下优化的会计处理》

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《社会保险费和住房公积金会计处理研究——基于政府会计制度》

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但是工资发放作为一个完整的体系，社保费和公积金计提、缴交是其中重要的环节，计提环节没有相应的预算会计分录，在支付环节才直接生成实际支付的预算会计分录。根据工资汇总表中应发数-扣发数=实发数这个逻辑，社保费和公积金作为工资中的扣发数，在计提环节预算会计就没能生成，而在支付环节又直接生成实际缴交数。对于预算会计来说，这就使单位不能更直观地判断计提与支付的差异，分清社保费和公积金的类别，年底在编制年终决算报表时产生了一定的困难。因此，建议预算会计增加“资金结存———代扣款项”科目，采用修正的收付实现制，实现财务会计和预算会计“双分录”，同时进行账务处理，即在社保费和公积金的计提环节贷记该科目，实际支付时借记该科目，使得财务会计与预算会计正常情况下在年度终了时该科目余额为零。修正后的会计处理见表3。