《表2 工序及加工能力：产量会计在企业生产决策中的应用》

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《产量会计在企业生产决策中的应用》

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由于瓶颈资源的生产能力比非瓶颈资源的生产能力低，若充分利用非瓶颈资源则会使企业产生更多的半成品存货。如前所述，在产量会计中，这些半成品存货因不能为企业创造产量贡献，将被视为是对企业不利的。以表2所示，工序2是瓶颈资源，工序1和工序3为非瓶颈资源，若工序1和工序3均充分利用，那么每小时将会在工序1和工序2之间产生60件半成品存货，这些存货一方面占用企业资金，另一方面又无法销售，因此企业应当尽量减少这样的半成品存货的出现。在瓶颈资源（工序2）的产能无法进一步提升的情况下，应当适度降低非瓶颈资源（工序1和工序3）的产能，即可减少或消除半成品存货，如将工序1和工序3的产能降低为每小时120件。由于非瓶颈资源为了与瓶颈资源进行协同降低了产能，这必然造成非瓶颈资源出现资源闲置或多余，这在产量会计中是无法避免的[2]。