《表6 反向DID处理结果》

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《关键审计事项披露能抑制企业盈余管理行为吗》

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由于关键审计事项披露政策于2016年在A+H股上市公司率先执行，2017年在所有A股上市公司执行，鉴于此，可运用Kim和Lee[23]的反向双重差分法（Difference in Difference in Reverse，简称反向DID或DIDR）来进一步验证关键审计事项披露政策执行的效果。反向DID与正常DID的操作过程类似，具体为：在时间上予以反转，将一直执行关键审计事项披露政策的企业视为控制组，试点执行关键审计事项披露政策的企业视为处理组，然后进行正常的双重差分处理，回归结果如表6第（1）列和第（4）列所示。同时，为了进一步验证反向DID回归结果的稳定性，被解释变量盈余管理行为选择为|DA2|，即采用修正后的业绩匹配琼斯模型计算的可操控性应计利润的绝对值（原采用业绩匹配琼斯模型计算的可操控性应计利润的绝对值为|DA1|），双重差分回归结果如表6第（2）列和第（4）列所示。由于反向DID仍然属于变形后的双重差分处理，仍然可能存在样本选择的非随机性问题，于是将上述样本进行倾向匹配得分后再进行双重差分处理，回归结果如表6第（5)～(8）列所示。