《表1 三只松鼠持续性审计系统的关键风险指标》

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《基于CRCA模型的持续性审计系统的设计与应用》

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(2）持续性审计系统的实施。在现场审计工作前，注册会计师需要制定初始规则库作为早期大数据分析的逻辑依据，通过数据勾稽关系深挖风险和问题，从海量数据中提取有效信息。[5]三只松鼠在正式开始运行持续性审计系统时，首要保障是搜集数据的真实性与准确性。系统与三只松鼠公司的信息系统进行数据互联，使公司运营的各项数据均可实时汇总传输至持续性审计系统的数据库中。而且，数据在存储之前需要先进行提取、标准化和分类处理，保证检测顺畅性。后续三大模块的运行则需要事先根据三只松鼠的实际情况进行初始化设置。三只松鼠属于品牌电商企业，绝大多数产品通过线上渠道进行销售，不存在可查证的合同单据，因而销售的真实性与准确性是公司首要关注的问题。其风险主要在于部分管理人员是否会因提升业绩的需求而进行刷单和刷好评，虚拟交易后通过寄发空包裹及虚构快递单号的行为伪造交易数据和记录。三只松鼠面向大量个人消费者，订单数量巨大且种类繁多，从商品出库、物流寄送及客户确认收货等环节隐藏众多不确定性，相关中间环节诸如加工、物流、包装等成本核算也较为零散，如何保证成本核算的准确性与规范性也是持续性审计系统需要解决的问题。同时，三只松鼠内部控制相关规章制度的合理性、执行效率高低和运行有效性也是公司重点关注的问题。其中，业务流程包含采购、加工、销售等环节是否设置完善的监督管理机制，权责设置是否分离，发现风险到应对措施出台的及时性和整改方案的合理性都在内部控制有效性范围之内，而找到其薄弱环节并加以改善则是持续性审计的重要工作。除此之外，三只松鼠属于食品加工及售卖企业，食以安为先，而且公司已经建立了良好的品牌价值与市场认同度，因此，关于产品的质量检验就成了三只松鼠需要严格把控的环节。产品质量检测、仓储、物流和消费者反馈均是能反映三只松鼠产品质量的重要参考依据，对于产品进行全程追溯和准确评价产品质量控制过程有效性成为内部审计的又一重要任务。除此之外，三只松鼠网络信息安全、交易数据及资金往来等也是风险易发领域。在整合上述内容后，明确了三只松鼠现阶段的主要风险情况，具体如表1所示。