《表3 乙公司合并日后5年的损益情况》

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《股权并购中评估增值对后续利润影响的案例分析》

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注：合并净利润=调整前合并净利润-调整递延所得税-商誉减值损失=税后净现金流量-折旧与摊销-调整增值摊销-调整递延所得税-商誉减值损失。

3.整体分析。从表3可以发现，经递延所得税调整前的合并净利润各年均为12.75亿元；在递延所得税负债和商誉减值的影响下，合并净利润前2年为17.25亿元，后3年逐步下降至4.8亿元，即在与所得税相关的商誉的影响下，合并净利润呈现整体下滑的趋势。考虑到与所得税相关的商誉、评估增值金额和递延所得税负债初始确认的计算逻辑，即“评估增值金额×所得税率=递延所得税负债”和“递延所得税负债×股比=商誉”，相对合理的核算方式，似乎应是按持股比例计算的递延所得税负债摊销金额计提商誉减值，或者是按照包含少数股东承担的全部商誉减值的金额摊销递延所得税负债，但当前实务中常用的商誉减值测试方法却很难得出该结果。