《表1 人工费用和原材料费用支付时会计分录》

  提示：宽带有限、当前游客访问压缩模式

本系列图表出处文件名：随高清版一同展现

《高校受托代理业务会计核算探析》

1. 获取 高清版本忘记账户？点击这里登录

1. 下载图表忘记账户？点击这里登录

(3）受托代理加工项目会计核算。刘娟娟[5]深入研究新制度对高校的影响，总结得出新政府会计制度革新了政府会计核算模式，建立了预算会计和财务会计双重记账模式，前者包括预算结余、预算支出和预算收入三个要素，后者包括费用、收入、净资产、负债和资产五个要素。与上述两类项目不同，受托代理加工类项目很可能为高校带来相应收益，如果相关款项满足收入确认条件，高校需要根据新政府会计制度的规定进行平行记账，因此该类项目的会计核算过程相对较为复杂。为了详细说明高校该类实物资产受托代理项目的会计核算过程，现举例如下：2019年4月，B高校与某企业签订委托代理加工合同。2019年5月，B高校收到企业支付的资金共计150万元。同时，加工过程中耗用的人工费用和原材料费用分别为40万元和120万元。产品交付时，企业向B高校补付款项10万元。根据财会[2018]19号文件的要求，B高校收到企业支付的预付资金150万元，由于其未来会形成收入，因此收到资金时B高校需要做财务会计和预算会计双分录。就前者而言，预付资金转入收入科目需要以满足所有确认条件为前提，因此B高校收到预付资金时需要将其计入非受托代理资产，详细账务处理的贷记科目应该为“预收账款”，借记科目应该为“银行存款———非受托代理资产”，金额均为150万元；就后者而言，收到预付资金时B高校需要直接将其列入收入，详细账务处理的贷记科目应该为“事业预算收入”等，借记科目应该为“资金结存———货币资金”，金额均为150万元。对于加工过程中发生的人工费用而言，B高校相应账务处理的贷记科目和借记科目应该分别为“应付职工薪酬”和“加工物品———受托加工物品”，金额均为40万元。对于原材料费用而言，B高校相应账务处理的贷记科目和借记科目应该分别为“库存物品”和“加工物品———受托加工物品”，金额均为120万元。同时，由于上述两类费用支付时涉及银行存款科目，因此高校应该同时编制预算会计分录和财务会计分录，详细会计分录如表1所示：