《表3 全年一次性奖金税收优惠“陷阱区间”》

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《新个人所得税法对高校个税扣缴的影响及对策》

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全年一次性奖金的适用税率是以全年一次性奖金全额除以12得到的商数，对照按月换算后的综合所得税率表确定的，但由于计税基数仍是全年一次性奖金全额，且速算扣除数只能扣除1次，而不是12次，因此仍不可避免地会产生纳税筹划的“陷阱区间”，一旦全年一次性奖金落入“陷阱区间”内，奖金金额虽然高于上一税率档次最高点金额，但由于增加的奖金金额并不足以抵减增加的税额，最终纳税人的税后净收入反而会减少。笔者根据现行全年一次性奖金的计税规则进行测算，个税筹划的“陷阱区间”主要有六个，具体如表3所示。如果教职工的奖励性绩效金额恰好落在“陷阱区间”内，在适用全年一次性奖金税收优惠政策时，会使教职工收入名义上增加，但实际可支配收入下降，此时，应将落入“陷阱区间”内的收入调整至当年综合所得，可以避免“多发一元钱，多交千元税”现象的发生。