《表3 境内有住所纳税人基本生活费用情况》

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《工资薪金所得涉外税收政策缺陷分析》

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第一，从合理性来看，针对境内境外所得，扣除费用应为一次。一方面，居民纳税义务人无论在境内工作或在境外工作，其当年度居住地基本在中国，即满足个人生存及维持个人社会关系的费用差异不大；另一方面，即使在境外工作过程中，存在住宿和交通基本生活费用升高，但是因境内或境外出差工作本为企事业单位经济业务的发展需要，其为企事业单位内部管理问题，在实际经济业务中，由企事业单位通过出差补助完成对此部分生活费用上升的补足（2）。税收政策作为宏观调控政策，不应介入企事业单位的内部管理，企事业单位发展的需要等应有企事业单位通过管理方式自行解决（见表3和表4）。最后，工资薪金个人所得税是按月计税原则，费用扣除制定依据是一个月基本生活费用，即使纳税义务人存在境内和境外工作两种情况，但其生活费用依然是一个月的生活费用，费用扣除应该为一次，且应当与境内工作纳税人基本一致。