《表2 积分兑换税收筹划前后对比》

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《促销业务税收筹划方案设计及效果分析——以银座股份为例》

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单位：元

(2）筹划前后对比。当银座股份以积分兑换现金形式进行促销时，其税务处理方式为：在积分发放阶段，公司的增值税销项税额计算依据为不含税销售收入，暂不考虑返还积分；在积分兑换阶段，由于现金券是用于对商品价格进行直接抵扣，不属于计税范围，所以该阶段税负为0。经过税收筹划后，积分发放阶段的税务处理方式不发生改变，而在积分兑换阶段中，由于兑换的对象为礼品，因此在税法中被等同于销售，也应包含在增值税销项税额计算范围内。基于银座股份2017年的税费缴纳数据以及销售情况，对两种兑换形式下的会计利润和税负进行对比，具体情况如表2所示。