《表1 样本制造企业财务共享服务实施时间统计》

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《我国制造企业财务共享服务中心实施效率研究》

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根据何瑛、周访和李娇[12]研究发现财务共享服务实施对企业绩效的影响有延迟效应，这一滞后时间大约是三年，即实施后第三年起所有指标变化才能全部达到显著性水平。因此，本文为确保2015年—2018年间样本企业各项指标的变化已达到显著性水平，所选取的样本为2015年12月31日以前开始建立财务共享服务中心的制造企业。基于数据的可获取性与可靠性，本文去除数据质量低的样本企业后，选取披露信息相对真实完整的国内上市制造企业作为DMU集合，如表1所示。