《表2 描述性统计：流动资产减值与审计师稳健性》

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《流动资产减值与审计师稳健性》

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表3对资产减值与审计意见的关联关系进行分组描述。我们在栏目A按减值准备计提比率WDCUR将所有样本分为10组，在栏目B按减值转回比率RESCUR将所有样本分为10组。从小到大，依次是组1到组10，第1组是减值计提（减值转回）比率的最小组，第10组是减值计提（减值转回）比率的最大组。由栏目A可以看出，WD3～WD6组的两项流动资产减值计提比率只有0.12%～1.18%，被出具非标准审计意见的概率只有2.5%～3.2%；但对于WD7～WD10组，随着减值计提比率的增加，被出具非标准审计意见的概率显著增加，依次是4.4%、7.1%、11.8%和37.6%，这与假设1是一致的。从栏目B可见，RES5～RES8组的两项流动资产减值转回比率只有0.02%～0.73%，非标审计意见的发生率在5.2%～6.0%之间；在RES9组，坏账准备转回和存货跌价准备转回的比率是1.83%，非标意见的概率是9.4%；在RES10组，坏账准备转回和存货跌价准备转回的比率是11.69%，约是第9组的6倍，此时非标意见的概率是23.4%。资产减值转回比率最高的两组中非标意见的发生率显著增加，也可能与盈余管理动机相关。因此需要控制盈余管理动机，才能观察到审计师对真实的资产减值转回的评价。