《表3 IAS39下金融资产分类及会计属性》

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《IFRS9实施对商业银行影响的评估及政策建议》

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IAS39将资产分为四类，分别是持有至到期投资、可供出售金融资产、贷款及应收款投资和以公允价值计量且变动计入当期损益金融资产。四类资产分类标准并不统一，如持有至到期投资和可供出售金融资产是按持有资产的目的分类；贷款和应收款是按资产的用途分类；公允价值计量且变动计入当期损益是按会计属性分类。由于资产分类存在较大自主空间，商业银行会根据会计属性差异（见表3）做出有利于粉饰财务报表的分类安排。