《表2 财政拨款资金资本化的会计核算对比》

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《政府会计制度下医院财政拨款资金的核算与管理》

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政府会计制度下，财务会计中“累计盈余—财政项目盈余”科目的余额既核算当年财政拨款资金未用完，结转至下一年按原用途继续使用的资金，也反映使用财政拨款资金购买的固定资产、无形资产的净值；“财政应返还额度”科目和预算会计的“财政拨款结转—累计结转”科目核算结转至下一年按原用途继续使用的资金。因此资产负债表中“财政应返还额度”科目与“累计盈余—财政项目盈余”科目不一致，没有勾稽关系；与预算会计中“财政拨款结转—累计结转”科目一致，存在勾稽关系。财务会计中“累计盈余—财政项目盈余”科目余额与预算会计的“财政拨款结转—本年结转”科目余额不一致[1]，而这种差异随着固定资产计提折旧和无形资产计提摊销的逐渐缩小，直到所有财政拨款资金购买的固定资产、无形资产提足折旧和摊销。