《表2 个人所得税税率表》

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《新个税税制的变化、影响与应对》

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（2） 对劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得而言，如前所述，旧个税税制下，支付所得的单位履行代扣代缴义务，代缴税款与纳税人实际应纳税款一般情况下是一致的，无需另行清算。但是新税法下扣缴义务人需按照国家税务总局颁布的《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》中规定预扣率和预扣预缴办法办理代扣代缴。当取得前述三项所得时，预扣预缴税款与实际应纳税款必定存在差异，必须通过汇算清缴进行清算，多退少补。以个人取得一项劳务报酬1万元为例。如果属于居民个人，按照修订前计税方式，支付单位支付时代扣代缴税款:10000×（1-20%）×20%=1600元，等于纳税人实际应纳税额，所以纳税人无需自行申报，也不存在多退少补情形。根据新个税法的规定，劳务报酬所得属于综合所得。扣缴义务人按照预扣率在支付所得时预扣预缴，但是，年度终了汇算清缴需将其并入综合所得计税。假如该个人该年度只有这一项劳务报酬所得，汇算清缴时准予减除6万元费用，结果是不需纳税的，预扣预缴的税款申请退还。如果属于非居民个人，按照旧个税法的规定，支付单位支付时代扣代缴税款:10000×（1-20%）×20%=1600元。计税方式、适用税率、应纳税额与居民完全一致。但是根据新个税法规定，非居民取得劳务报酬，以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额，扣除其他项目（如公益性捐赠）后为应纳税所得额，按照前述附表2按月换算的税率和速算扣除数计算代扣代缴税款:10000×（1-20%）×10%-210=590元。结果与居民个人完全不同。