《表4 税改的理想状态:企业成本和毛利不变, 增值税负下降》

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《近年来我国减税降费政策效果评估》

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注:税率降低后，单台净现金流减少0.58元，毛利减少0.58元，增值税额下降0.79元。

具体看，以该企业某PTC加热器产品为例。税改前，该产品不含税销售单价为136.75元/台（含税价为160元/台），原材料不含税购进价为68.38元/台（含税价为80元/台）。据此测算，该产品应纳增值税为11.63元/台，销售毛利为68.37元/台。税率降低后，该产品的不含税价保持不变，则含税销售价为158.63元/台，含税原料购进价为79.32元/台，产品销售毛利不变，而应纳增值税下降为10.94元/台。但在实际经营中，税率降低后，下游企业要求该产品不含税销售价保持136.75元/台不变，而上游企业要求含税销售价不变，也就是说，该企业原材料含税购进价仍为80元/台，按16%的增值税税率计算，则不含税原材料购进价提高到68.96元/台。据此计算，该产品应纳税增值税下降为10.85元/台，但产品销售毛利则较税改前下降了0.58元/台。该产品月销售量约56万台，企业为此单月损失约32.6万元。这一损失完全转换为上游企业的额外收益（相关计算参见表3和表4）。