《表1 0 区分事务所类型及审计专家效应的发挥》

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《公司战略与会计稳健性:基于审计治理视角》

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本文设置事务所规模虚拟变量，若公司聘请的事务所为国际“四大”，则Big4取值1，否则取值0；若公司聘请的事务所是国际“四大”或国内前“十大”，Big14取值1，否则取值0。表10第2列和3列结果显示:“四大”组的公司战略与事务所规模的交乘项（Stra×Big4）系数显著为正，“十四大”组的公司战略与事务所规模的交乘项（Stra×Big14）的系数不显著，这说明“四大”事务所具备更好的组织支持机制，能发挥良好审计监督效应，提高战略激进公司的会计稳健性。此外，考虑审计专家的监督效应在不同规模的事务所之间是否有差异，设置公司战略、审计专家以及事务所规模的三者交乘项Stra×Spet×Big4和Stra×Spet×Big14。表10第5列和第7列的结果显示:公司战略与审计专家的交乘项（Stra×Spet）的回归系数显著为正，这说明非“四大”和非“十四大”审计下，审计师专家对战略激进公司的监督效应能明显地发挥作用；而公司战略与“四大”事务所的交乘项（Stra×Big4）的系数显著为正，说明非审计专家审计下，“四大”事务所也起到良好的治理效应，这形成对审计专家的替代机制；但同时考虑审计师个人专长以及事务所规模时，公司战略、审计专家和事务所规模三者交乘项Stra×Spet×Big4、Stra×Spet×Big14的系数为负但均不显著，这说明事务所大所的监督效应在一定程度上替代或弱化审计师专家个人的监督效应，成为审计师个人行业专长的替代机制，因此非“大所”审计情况下审计专家发挥了更重要的作用。