《表2 各国研发活动优惠地域限制》

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《金融业委托研发税收优惠研究》

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然而，相较于仅允许境内研发扣除，境外研发加计扣除需要将国际税收规则纳入考量范围，审慎评估其他国家税收政策对我国的影响，制定配套政策妥善处理可能造成的税基侵蚀。根据国际经验看，欧美不少发达国家实施“专利盒”政策，作为一种特殊税收优惠政策，专利盒政策的核心是企业通过专利或其他知识产权获得的收入可以适用较低企业所得税税率。因为专利盒政策的推行，不同国家对研发支出的税收优惠差异可能会导致企业经济行为的扭曲。以专利权为代表的无形资产成为跨国企业转移利润的重要手段，这会造成高税国家利润转移和税基侵蚀，因此部分国家对研发活动税收优惠存在地域限制（见表2）。