《表2 2 0 1 6～2018年关键审计事项数量汇总》

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《关键审计事项披露及其信息含量的对比——以A+H股上市公司为例》

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对比2016～2018年三年A+H股制造业公司的关键审计事项的数量，发现事务所审计的关键审计事项主要集中于以下几个方面，见表2。由于制造企业的固定资产比重较大，应收账款较多，注册会计师往往对资产减值、收入确认以及应收账款坏账准备等方面给予较多关注。从制造业前六大关键审计事项类型可以发现，制造业上市公司年度审计报告中出现频次最多的关键审计事项为应收款项坏账准备，注册会计师将其认定为关键审计事项的理由主要是在计提应收款项坏账准备时需要被审计单位管理层做出重大估计判断。而收入的确认位于第二位，究其原因可能是遵循《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》的规定，在确定关键审计事项时审计师应当识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险。商誉减值因其复杂性并涉及管理层的多项假设和判断位居第三位，加之我国经济转型升级和产业结构调整，上市公司层面的并购交易日益频繁，基于并购溢价确认的商誉随之快速增长，并购之后商誉减值风险也在不断加大。存货跌价准备计提的沟通频次紧随其后，位于第四位，因为存货对制造业企业来说非常重要，具有数量多、容易积压、容易减值等特征，对财务报表的影响较大，而存货跌价准备的计提方法需要管理层根据具体情况做出选择判断，也是制造业企业关键审计事项的“常客”。同商誉减值一样，固定资产、无形资产减值由于其复杂性并涉及管理层的多项假设和判断，出现在关键审计事项段的次数也较多。