《表5 瑞华所风险评估和审计程序执行情况》

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《注册会计师审计失败案例研究——以振隆特产IPO案为例》

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如表5所示，瑞华所对振隆特产的财务数据中营业收入、营业成本和存货都确定了较高的风险水平，在审计底稿中虽设计了总体应对措施和具体审计策略，但大部分审计程序却未得到执行。虽然设计了函证程序，但函证过程却是由振隆特产工作人员代发，不符合审计准则中要求对函证全过程保持控制的规定。因此，瑞华所在本案IPO审计中，只是按照风险导向审计模型搭建了其底稿的框架，在其实质性程序阶段存在严重缺陷，无法获取充分且适当的审计证据。