《表3 会员平均成本结构测算（单位：元）》

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《新会计准则下健身俱乐部收入会计确认研究》

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注：销售提成、POS机刷卡手续费以及礼品等为主要的不含间接成本的新客成本；销售人员工资、差旅费、推广、广告等费用排除在间接成本范围之外。

销售提成、礼品、手续费以及相关税费等共同构成X健身俱乐部的“获客成本”。X健身俱乐部会员达到80余万人，经测算其2016—2018年客户所付会费中获客成本占比分别达到34.93%、35.71%、35.96%（具体见表3），最终管理层将客户所付会费的35%作为“获客成本”以便于进行会计核算，剩余部分作为维护收入在有效期内予以后续确认和分摊。