《表1：浅析中小学校如何执行新政府会计制度》

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《浅析中小学校如何执行新政府会计制度》

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关于印发《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》与《行政单位会计制度》《事业单位会计制度》有关衔接问题处理规定的通知财会[2018]3号；关于进一步做好政府会计准则制度新旧衔接和加强行政事业单位资产核算的通知财会[2018]34号；关于印发中小学校执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的补充规定和衔接规定的通知；财会[2018]20号等文件都强调了新旧衔接的具体要求和处理，中小学校做好新旧制度衔接包括五个方面工作：第一，根据原账编制2018年12月31日科目余额表及原账部分科目余额明细表；第二，按照新制度设立2019年1月1日的新账；第三，按规定登记新账财务会计科目余额和预算结余科目余额，又具体分为：（一）将原账科目余额转入新账科目；（二）将未入账事项登记新账科目；（三）对相关新账科目余额进行调整；第四，按照登记及调整后的新账各科目余额，编制新账科目余额表；第五，根据新账各科目期初余额，编制2019年1月1日资产负债表，填列有关预算会计报表年初数。本文以固定资产为例对上面“第三”中的“（二）将未入账事项登记新账科目”进行说明如何进行新旧衔接，由于之前执行的《中小学校会计制度》（财会[2013]27号中明确规定，义务教育学校的固定资产不用计提折旧，第一步调整项目就是补提折旧，补提折旧的会计处理非常明确，借记“累计盈余”科目，贷记“固定资产累计折旧”，主要难点是2018年底应当将单位每一项固定资产的原值、预计使用年限、已使用年限、尚可使用年限等信息整理清楚，根据年限平均法测算每一项固定资产的累计折旧、账面价值(净值）。这就是固定资产财务会计部分新旧制度衔接“调整”，编制好以上的会计分录即记账凭证并入账。但一定要注意，这里入账的目的是为了生成2019年1月1日资产负债表的年初数而已，而不是日常的业务处理。预算会计固定资产期末余额不涉及调账，因为当时购入时已经借记“事业支出”科目，贷记“公共财政预算拨款”科目，收支已结平，没有余额。