《表1 年终奖计税方式选择一览表》

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《新个人所得税法下企业年终奖个人所得税税务筹划》

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根据《个人所得税预扣率表一（居民个人工资、薪金所得预扣预缴适用）》和《个人所得税税率表一（综合所得适用）》，可以将全年应纳税所得额划分为三个间距:（1）全年应纳税所得额≤0元，居民个人全年应交个人所得税为零，但是由于新个人所得税法规定:居民个人综合所得由扣缴义务人累计预扣预缴税款，如果采用过渡期全年一次性奖金计税方法，年终奖发放当月可能存在预扣预缴，次年3月1日至6月30日还需向主管税务机关办理综合所得年度汇算清缴，办理退税。因此，此区间年终奖应当选择并入当年综合所得计税。（2）0元<全年应纳税所得额≤36 000元，居民个人工资、薪金所得预扣率等于全年应纳税所得额税率，均为3%，年终奖个人所得税两种计算方法，居民个人实际缴税相同。因此，此区间两种方法可任意选择。（3）全年应纳税所得额>36 000元，采用过渡期全年一次性奖金计税方法，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额对应按月换算后的综合所得税率，低于并入综合所得适用税率。因此，此区间年终奖显然采用单独计税方式计税更合算，且全年应纳税所得额越高，享受的税收优惠更大。分析结果见表1。