《表3 汽车制造上市公司2017年审计可比性分析》

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《研发创新信息披露的制度软约束问题研究——以汽车制造上市公司为例》

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(3）审计风格统一性分析。第三方审计是企业财务报告信息质量的重要保证机制，一般而言，同一事务所具有相对统一的审计风格，其所审计的客户财务报告信息可比性较高。为检验同一事务所是否在客户研发支出会计政策上保持了相同的审计风格，本文以2017年审计两家以上（含两家）汽车上市公司的会计师事务所进行对比分析（见表3），发现与国内事务所相比，国际四大事务所能够保持相对统一的审计风格，所审计公司在研发支出会计政策上具有较高程度的一致性。其中，德勤华永所审计的上汽集团和长城汽车均采用了全部费用化方式，安永华明所审计的长安汽车和比亚迪资本化率均介于10%～50%之间，普华永道中天所审计的江铃汽车和中国重汽也基本保持一致。而国内事务所所审计的公司则缺乏一致性，如立信事务所所审计的广汽集团资本化率居全行业首位，但其所审计的东风汽车则全部采用了费用化方式，华普天健和致同事务所存在同样的问题。这表明我国国内事务所在审计质量管理上与国际四大事务所仍然存在一定差距，并未建立统一、完善的审计质量内部控制体系，缺乏对客户财务报告信息可比性问题的关注。