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第一篇合伙会计1

第一章合伙之组成、会计处理及损益分配3

第一节合伙之组织3

合伙之意义3

合伙之特质3

合伙组织之优点及缺点4

合伙契约5

第二节合伙之会计处理6

合伙为一独立之企业及会计个体6

合伙会计之特征7

开业记录7

日常业务交易分录10

结帐分录12

财务报表13

第三节合伙损益之分配15

合伙契约订定合伙人损益分配率时应考虑之因素15

常见之合伙企业损益分配方法16

第四节损益分配率之变更22

约定损益分配率变更22

前期损益之调整23

作业23

第二章合伙权益之变动29

第一节新合伙人向旧合伙人购买权益29

按帐面价值购买权益30

按高于帐面价值购买权益32

按低于帐面价值购买权益33

出让权益之合伙人如何分配承让合伙人所付之代价35

合伙人往来帐户之处理36

第二节新合伙人投资于合伙36

新合伙人按旧合伙净资产之帐面价值投资36

新合伙人按高于旧合伙净资产之帐面价值投资37

新合伙人按低于旧合伙净资产之帐面价值投资38

商誉法与奖金法之比较40

旧合伙资产之重估42

第三节合伙人之退伙42

法律规定42

会计处理方法43

第四节合伙人之死亡45

处理程序45

企业为合伙人购买人寿保险46

第五节合伙改组为公司46

改组程序46

会计处理方法47

作业49

第三章合伙之解散及清算57

第一节概论57

解散及清算之意义及原因57

清算人之选任及清算程序57

第二节合伙有偿债能力之清算——非现金资产全部变卖后方分配现金58

变卖非现金资产获得利益59

变卖非现金资产发生损失——各合伙人资本均有贷差60

某一合伙人资本有借差，但该合伙人有贷款61

某一合伙人资本有借差，但该合伙人对合伙无贷款62

第三节合伙有偿债能力之清算——非现金资产分批变卖后分批分配现金65

安全分配现金计算表之编制原则66

分批清算与一次清算之比较70

第四节预先编制现金分配计划72

预编现金分配计划之步骤72

现金分配计划之用途74

第五节合伙无偿债能力之清算75

合伙虽无偿债能力但各合伙人均有偿债能力之清算76

合伙无偿债能力但合伙人至少有一人有偿债能力之清算77

第六节清算之其他问题81

清算费用81

负债未到期前先分配现金予合伙人82

分批分配现金时应酌留部份现金不分配予合伙人82

作业82

第二篇企业结合及编制合并财务报表之基本问题93

第四章企业结合；吸收及新设合并之会计处理95

第一节企业结合95

沿革95

企业结合之意义及方式95

企业合并之法律规定96

企业结合之原因98

企业结合协议价格应考虑因素98

企业结合之会计观念99

企业结合之会计处理方法100

采用集中权益法之条件100

第二节吸收及新设合并采用集中权益法之会计处理102

吸收合并及新设合并会计处理之特征102

释例103

吸收合并103

新设合并106

期中完成吸收或新设合并108

与结合有关费用应如何处理110

第三节吸收及新设合并采用购买法之会计处理110

投资成本110

投资成本之分配111

购买式企业结合之会计处理112

释例112

第四节集中权益法与购买法之比较115

结合前后之股东身份115

帐务处理方法不同115

作业117

第五章母子公司取得日之合并资产负债表131

第一节概述131

母子公司关系131

报告个体及合并财务报表131

合并工作底稿之应用132

第二节投资成本等于取得权益之帐面价值132

新设子公司132

购买子公司全部股权——子公司有保留盈余134

购买子公司全部股权——子公司有亏绌135

取得子公司之大部份股权136

第三节投资成本大于取得权益之帐面价值137

母公司取得子公司全部股权137

母公司取得子公司之大部份股权141

第四节投资成本小于取得权益之帐面价值147

母公司取得子公司之全部股权147

母公司取得子公司之大部份股权149

第五节其他问题151

控制权之意义151

其他母子公司间内部交易152

取得日子公司有库存股票152

调整153

合并政策在合并财务报表内之表达153

作业153

第六章母子公司取得后之合并财务报表（一）167

第一节母公司于取得子公司后之会计处理方法167

成本法167

权益法167

权益法与成本法之比较168

第二节编制取得后合并工作底稿之方法及程序169

财务报表法169

试算表法170

比较172

第三节取得后合并财务报表之编制——财务报表法172

基本假定172

释例一：母公司按子公司股东权益之帐面价值取得全部股权172

释例二：母公司按子公司股东权益之帐面价值取得大部份股权176

释例三：母公司按高于帐面价值之价格取得子公司之全部股权183

释例四：母公司按高于帐面价值之价格取得子公司之大部份股权189

第四节取得后合并财务报表之编制——试算表法194

基本假定194

释例194

取得后第一年度之合并工作底稿194

取得后第二年度之合并工作底稿197

作业197

第七章母子公司取得后之合并报表（二）：其他调整及合并财务状况变动表213

第一节公司间之内部交易213

释例213

母（甲）公司之权益法会计分录214

合并工作底稿214

合并财务报表217

第二节董监酬劳及员工红利217

释例一：子公司章程明定发起人酬劳、董监事酬劳及员工红利，但未于年终时列帐217

释例二：子公司章程未明定发起人董监酬劳及员工红利，而于次年度由股东会通过发给者222

第五号公报第31段准则之商榷224

第三节其他问题226

制造业折旧性资产调整后折旧费用之分摊226

被投资公司损益中含有处分固定资产损益226

合并财务报表应揭露事项230

第四节合并财务状况变动表232

编制合并财务状况变动表应注意事项232

释例233

运用资本观念之财务状况变动表235

现金观念之财务状况变动表235

作业238

第八章母子公司间之内部交易（一）：内部商品交易损益253

第一节概论253

内部交易损益之意义及性质253

内部交易损益之种类253

公司间内部交易而生之问题254

内部交易利益于何时递延及实现254

决定公司间内部利益之数额及冲销原则254

第二节母公司销货予子公司255

期末存货内部利益255

期初及期末存货内部利益258

第三节子公司销货予母公司261

期末存货内部利益261

期末及期初存货内部利益264

第四节存货内部利益之其他合并方法266

母子公司存货采用定期（实地）盘存制时合并工作底稿之冲销方法266

母公司将存货内部利益按权益法在帐上调整并作成所得税分摊时之合并报表268

母公司帐上及合并报表均不考虑所得税之分摊问题272

作业278

第九章母子公司间之内部交易（二）长期性资产之买卖损益291

第一节非折旧性长期资产之内部利益291

母公司出售土地予子公司292

子公司出售土地予母公司295

第二节下销折旧性长期资产之内部利益298

母公司采冲销投资但不作所得税分摊，而在合并工作底稿内作成所得税分摊299

内部利益不考虑所得税分摊问题304

第三节上销折旧性长期资产之内部利益309

母公司采冲销投资帐户但不作所得税分摊，而在合并工作底稿内作所得税分摊309

内部利益不考虑所得税分摊问题313

第四节其他问题317

出售长久性资产之利益应转列资本公积317

公司间内部销售损失318

公司间购买商品作为营业资产321

作业323

第十章母子公司持有内部债券335

第一节绪论335

推定赎回债券损益之意义335

推定赎回债券损益之归属335

产生内部债券推定赎回损益之几种情况336

内部销售损益与内部持有债券损益之异同336

第二节子公司持有母公司债券337

基本假定337

释例一：子公司于期末取得母公司债券338

释例二：子公司于期初取得母公司债券343

释例三：子公司于期中取得母公司债券347

第三节母公司持有子公司债券350

基本假定350

释例四：母公司于期末取得子公司债券351

释例五：母公司于期初取得子公司债券356

释例六：母公司于期中取得子公司债券361

第四节 内部持有债券赎回损益考虑所得税之分摊364

作业368

第十一章不完全权益法及成本法之合并报表385

第一节概论385

完全权益法会计385

不完全权益法会计385

成本法会计386

合并工作底稿之冲调原则386

第二节不完全权益法会计之合并报表386

释例一：母公司取得子公司大部份股权——投资成本超过取得权益之帐面价值386

释例二：母公司间有内部交易损益——上销商品392

第三节成本法下之合并报表398

释例三：母公司出售折旧性长期资产予子公司398

释例四：子公司持有母公司债券403

第四节不完全权益法及成本法下之合并报表：内部损益不考虑所得税分摊问题405

释例五：不完全权益法下子公司销货予母公司之内部利益407

释例六：成本法下子公司出售商品予母公司之内部利益412

作业416