《表1 公允价值计量对所有者权益的影响》

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《产权保护视角下的公允价值计量与资产减值的融合》

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单位:元

由表1可知，从表面上看，公允价值变动损益对利润、所得税、所有者权益的累积影响都为零，也就是说，在前三个资产负债表日采用公允价值计量的结果与最后交易日确认实现的投资收益是一致的，对所有者权益的影响总额也是相等的。然而从时间价值和企业所得税的角度来看，以一定的折现率计算的前三个资产负债表日的所有者权益的现值与最后出售日所有者权益的现值明显出现偏差，分期计算的所有者权益现值的价值含量要远远大于一次实现所有者权益的价值含量。对于可供出售金融资产（债券投资），在资产负债表日要按照公允价值和现值混合计量，并且公允价值计量的结果计入“其他综合收益”当中，即直接计入所有者权益项目。经过减值测试后，如果资产发生减值，则还需要提取资产减值损失，并且资产减值损失一旦提取，不允许转回。由此可见，对于长期金融资产，会计准则制定当局对管理层利用公允价值计量进行盈余操纵还心存芥蒂。既然可供出售金融资产采用公允价值计量，那就根本没有必要提取减值损失，减值测试的结果就是衡量当前市场价值的结果。因此，如果基于产权保护的视角，要保证投资人资产的保值增值，完全采用公允价值计量将是大势所趋。