《表1 政府部门行政成本核算内容》

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《政府成本会计改革影响因素及概念框架研究》

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在综合考虑责任主体、发生目的以及归属期间核心要素基础上，本文认为政府（部门）行政成本是一级政府（部门）在一段期间内处理内部管理事务和履行职能活动所应该发生的人力、物力和财力的总和。政府成本会计的研究既需要满足政府绩效考评的要求，同时也要满足标准管控及具体定价的管理需求。其中，政府绩效考评对应政府职能履行情况，而政府成本具体标准的制定则对应政府履行职能的具体开支情况。因此笔者认为，在对政府成本的具体构成及核算路径进行研究时，应基于政府成本会计与财务会计、预算会计之间的关联，综合考虑财务会计的期间分配、预算会计的功能科目和经济科目划分情况。具体来讲，政府行政成本对应活动类型包括内部管理活动和业务履职活动，对应成本则分别是内部管理成本与业务履职成本。内部管理成本对应为因提供工作人员薪酬、提供单位基本保障条件、内部管理活动运作资金以及提供基本办公条件所发生应归属当期的相关支出，而履职成本对应为职能业务活动本身的直接支出以及那些与职能活动存在紧密关联的人员支出及具体运转支出。从要素投入角度，内部管理成本和业务履职成本又分别对应人员成本、设施成本和运转成本。以部门为例，本文对政府行政成本具体核算内容分析如表1所示。