《表1 企业合并当年的被购并方贡献的利润情况》

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《同一控制下企业合并会计方法存在的问题》

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资料来源:作者自制。

而且，按照CAS20的规定将被购并方自合并当期期初至合并日所发生的利润纳入合并财务报表，会导致利润操纵。有些亏损的上市公司，通过合并同终极控股股东持有的经营业绩好的其他公司来提升合并绩效，规避上市公司因连续亏损而退市的风险。例如，甲公司为一家上市公司，已经连续两年亏损，第三年预期仍然亏损，此时，甲公司合并终极控股股东持有的乙公司，乙公司的盈利金额超过甲公司的亏损额度。按照现行会计方法，在第三年度，甲公司不论哪个月份合并了乙公司，合并后都会扭亏为盈。再如，在本文统计同一控制下企业合并的148家自然人民营上市公司中，有5家公司没有披露发生同一控制下企业合并当年被购并方贡献的净利润，其他143家公司企业合并当年的被购并方贡献的利润情况如表1所示。