《表1 生物资产内部审计重点》

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《基于价值链视角的生物资产内部审计体系构建及应用——以百洋集团为例》

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(3）审计对象和重点确定。企业的重大决策和经营管理对生物资产价值链具有极其重要的影响作用，只有明确内部审计的对象和重点才能够确定关键审计内容，开展有效的审计工作。审计对象和重点的确定若偏离审计目标则会出现审计成本和审计工作量增加、风险评估有误以及审计效率低下的情况。审计人员应重点判断生物资产的关键价值点，具体如下：第一，高价值活动，例如苗种采购、经营期货、重大投资以及养殖盘点等；第二，高价值变动活动，即生物资产存在短期内支出或收入大量价值的活动，此类型活动产生风险不仅会导致企业陷入严重的财务危机，更会产生连锁反应导致企业的经营和财务日益恶化；第三，重大决策制定，例如主营产品的转型、生物资产品种的转变以及市场开拓；第四，高成本活动，生物资产在运营过程中采购和养殖环节需要高额的成本，一旦发生风险必然会造成资产的大量损失，此外诸多企业建立培育基地选择自己育苗的模式，虽然可以大幅降低采购成本投入，但需要投入高额的研发成本，同时极长的养殖期和资金回流期对企业往往是致命的，一旦资金链断裂后果往往是破产。通过以上分析可以看出，审计人员应将采购和养殖的各项活动作为审计重点，具体如表1所示：