《表（1)CCER项目的开发流程及对应核算》

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《碳会计发展视角的CCER项目核算研究——兼议与《碳排放权交易有关会计处理暂行规定》的对接》

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从表（1）可以看出，CCER项目需要经过一套开发流程，包括前期准备、项目落实和后期管理三个阶段。前期准备阶段的工作主要进行的是CCER项目开发的前期准备，包括项目评估、项目文件的设计和项目审定等；项目落实阶段的工作主要是按照一套合理的方法学进行CCER项目的实际开发，以及针对项目的监测、第三方核查，还包括进入核准阶段的CCER的备案程序等；后期管理阶段主要对经由权威机构核准所获得的CCER，采取持有、清缴与出售等管理方式。从会计核算原则看，前期准备阶段主要涉及CCER项目的前期准备工作，相关费用支出不大，但结果具有较大的不确定性，如项目可能不获批准或企业自行终止项目。而且相关的开支一般不会构成CCER项目的价值实体部分。因此在核算选择上，更适合在当期将其费用化处理，而不是资本化。在中期项目落实阶段，则是项目实施的主体工程部分，包括项目实体开发、检测过程，以及核准项目的相关工作。这些工作过程中的费用支出对于CCER项目结果即碳排放权资产的形成具有直接的驱动关系，并形成了碳排放权资产的价值实体。因此，项目落实阶段的费用支出核算原则应选择资本化处理。最后，项目的后期管理，即涉及CCER的自用、出售，甚至是注销，其核算内容主要是碳排放权资产的核销相关损益处理，以及在资产存续期内的公允价值变动核算。可见，CCER项目开发的不同阶段具有不同的业务流程和业务特点，其核算内容存在明显的阶段性区分，需要有针对性地进行分步骤、差异化核算。