《表1 房地产行业代表性上市公司的反贿赂内部审计措施(截至2017年)》

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《企业反贿赂内部审计的主观动因研究——基于世茂集团的案例分析》

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综上所述，世茂集团有反贿赂内部审计的主观动因对应理论上的代理理论和制度同构理论，现实原因是解决内部管理分权产生的利益冲突和维护外部社会声誉和行业领导地位的需要。这一结论也可推广到整个房地产行业及其他企业。鉴于动因不可观测，除了直接的调查访问便只能由企业的行为推断，因此本文通过比较房地产上市公司的反贿赂内部审计措施差异推断其动因差异。为了最大限度获取有关企业内部审计的相关信息，因为港股上市公司在ESG报告中有反贪污信息的相关披露，比较的同行业公司选取上，本文选取了既加入反舞弊联盟又有在香港上市的房地产公司，以员工人数作为主要标准，选取了规模最大和最小的公司各两家与世茂集团做对比。这样保证了所选取的企业之间面临基本相同的外部环境和监管制度约束，可以控制强制性同构和模仿性同构因素，着重考察企业反贿赂内部审计的主观动因。通过查询这些公司2017年的年报、公司公告、ESG报告、社会责任报告、可持续发展报告等收集企业反贿赂舞弊审计的相关信息，具体如表1所示。总体上发现，公司披露的反贿赂审计信息详细程度在不同规模公司之间有显著差异，大公司披露信息较为详细、信息含量高，而小公司披露信息较为简单空洞，特别是在反舞弊联盟网站上的自愿披露。从而反映出加入反舞弊联盟的大公司措施多，也乐于展示自己的积极作为，规模较小的公司可能只是模仿从众行为。具体而言:（1）五家房地产上市公司都设立了专门的内部审计机构，并且审计结果主要向董事会或者最高管理层报告，显示了公司高管对内部审计工作的高度重视。（2）世茂和万科都有反贿赂审计的总体方针，特别是万科的更为系统化，表明企业高管对反贿赂工作从企业文化和公司战略的角度进行顶层设计。（3）贿赂风险评估是审计工作的重要一环，万科、碧桂园和禹州地产都有贿赂风险评估和预警机制，对高风险领域通过调查、审计和预防实现风险控制。世茂集团在贿赂风险评估和预警方面有待改进。（4）企业反贿赂内部审计常用辅助方式———培训教育和举报揭发，各家公司基本都有应用，特别是世茂和碧桂园在培训教育方式上更为多样化。对于贿赂舞弊主要的利益相关方———员工和商业合作伙伴（供应商和客户）也基本上都有制度约束，各企业也都有监察审计或者反舞弊管理的相关制度。此外，企业反舞弊联盟每年都会召开有关反舞弊技术的研讨会和培训会，上述企业作为成员通过参加会议的形式提高反舞弊审计技术，世茂、万科和碧桂园作为联盟轮值主席更是深度参与。最后对于反贿赂审计取得的成效，只有世茂集团做了较为详细的披露，有量化的指标，具体见前文陈述，其他公司此方面信息披露缺失。