《表1 SPV与审计博弈状态表现》

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《项目公司博弈视阈下PPP审计成本控制研究》

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古往今来，博弈无处不在。发生在民间组织与政府间资本合作的博弈是正和博弈或合作博弈，而项目公司（以下简称“SPV”）与PPP审计之间的博弈则属于非正和博弈即非合作博弈。SPV深知审计承担PPP项目监管职责，但为实现其快上项目和及早运营等趋利欲望，规避审计监管和减轻审计处理而极力地研究相关审计信息，为其实施博弈做准备。尽管其博弈是不以拒绝、对抗和阻拦审计为目的的理性经济行为，但势必造成审计查证干扰和审计成本增加。对此，审计应提前预判SPV博弈心理、动机和可能采取的种种手段，根据审计内容目的需要和授权（委托）人意志，结合审计成本要素，包括审计类型、方式、地点、时间和人员等，即以审计成本为控制目标，积极参与项目公司的对等博弈，并努力研究反博弈战术战略，维护审计监管威严和国家资产安全完整[3]。可以看出，SPV与审计之间的交互博弈，属于非合作博弈类型，如表1所示。