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第十三章　存货的会计管理、会计核算和会计报告1

第一节　存货的会计管理1

一、存货范围的管理1

目录1

（一）确定存货范围的原则2

（二）存货划分中的两个具体问题2

（三）不同行业的存货范围3

二、存货实际成本的管理3

（一）外购存货实际成本的管理3

（二）自制存货实际成本的管理4

（三）委托加工存货实际成本的管理5

（四）外销存货实际成本的管理5

（一）适应国际会计准则的应变方法6

三、存货市价变动的管理6

（二）与国营企业存货管理的区别8

四、存货盘点的管理8

（一）做好存货的实地盘点9

（二）做好盘点后的会计处理9

（三）陈旧存货的会计处理10

第二节　存货会计科目的设置和使用11

（一）“材料采购”科目11

（二）“原材料”科目13

（三）“包装物”科目14

（四）“低值易耗品”科目15

（五）“材料成本差异”科目15

（六）其他科目16

第三节　存货“永续盘存制”的会计核算17

一、采用实际成本核算的方法18

二、采用计划成本核算的方法20

三、核算“成本差异”的实例22

第四节　存货的会计报告26

第十四章　长期投资及长期负债的会计管理、会计核算和会计报告32

第一节　长期投资的会计管理和会计核算32

一、长期投资的会计管理33

（一）按成本价记帐的原则和方法33

（二）按确定金额记帐的原则和方法33

（三）确定入帐的长期投资一般不再进行调整的原则34

（四）长期投资盈亏的会计管理35

（一）运用“成本法”核算36

二、长期投资的会计核算36

（）运用“产权法”核算37

三、以外币进行长期投资的核算39

第二节拨付所属资金的会计管理和会计核算41

一、拨付所属资金的会计管理41

（一）按“产权法”进行会计管理42

（二）“拨付”与“拨入”相互对冲的管理42

（三）驻外所属企业拨付资金的管理43

（四）所属企业盈亏的会计管理44

二、拨付所属资金的会计核算45

（一）拨付经营资金时的核算45

（二）收回经营资金时的核算46

（三）所属企业经营资金变更时的核算47

（1）长期银行借款的范围和限度48

（一）“长期银行借款”的会计管理48

第三节　长期负债的会计管理和会计核算48

一、“长期银行借款”的会计管理和会计核算48

（2）长期银行借款利息支出的列销49

（3）外汇长期借款还款时汇兑损益的处理49

（二）“长期银行借款”的会计核算49

二、“其他长期借款”的会计管理和会计核算51

（一）“其他长期借款”的会计管理52

（1）其他长期借款的范围和原则52

（2）中方超投资转借款的管理52

（3）长期占用中方资金的管理52

（二）“其他长期借款”的会计核算52

三、“公司债券”的会计管理、会计核算53

（3）注意发行公司债券的社会心理因素54

（二）“公司债券”的会计核算54

（1）要履行报批的法律手续54

（2）已发公司债的管理54

（一）“公司债券”的会计管理54

第四节　长期投资及长期负债的会计报告56

第十五章　固定资产的会计管理、会计核算和会计报告60

第一节　固定资产的会计管理60

一、固定资产标准的管理60

二、固定资产分类的管理61

三、固定资产记帐价值的管理62

四、固定资产折旧的管理64

（一）估计残值64

（四）计算确定折旧率65

（二）确定折旧计算方法65

（三）确定折旧年限65

（五）不再提和不补提、起提和停提折旧的规定66

五、固定资产折旧资金的管理66

六、固定资产盘盈、盘亏及报废，清理的管理67

第二节 固定资产增加和减少的会计核算68

一、投资增加固定资产的核算68

（一）投资增加固定资产的一般核算方法68

（二）投资增加新固定资产的核算69

（2）投资价值核算法（净值核算法）70

二、购进固定资产的核算70

（1）重置完全价值核算法70

（三）投资增加旧固定资产的核算70

三、自制自建固定资产的核算72

（一）自制增加固定资产的核算72

（二）自建增加固定资产的核算72

四、革新改造增加固定资产的核算73

五、出售固定资产的核算74

六、报废清理固定资产的核算75

七、固定资产内部转移的核算75

八、固定资产盘盈盘亏的核算76

第三节 固定资产折旧、修理及租赁的会计核算77

一、固定资产折旧的核算77

（一）“累计折旧”科目的设置和运用77

（二）固定资产折旧一般方法的运用77

（1）工作时数法78

（三）固定资产折旧其他方法的运用78

（2）产量法79

（3）行驶里程法79

（4）定率递减法79

（5）年数总和法80

（6）变率递减法80

二、固定资产修理的核算81

三、固定资产租赁的核算82

（一）固定资产普通租赁的核算82

（二）固定资产融资租赁的核算83

第四节　固定资产的会计报告84

一、基本建设资金的会计管理89

第一节　基本建设资金的会计管理和会计核算89

第十六章　在建工程的会计管理、会计核算和会计报告89

（一）筹集基本建设资金的管理90

（二）使用基本建设资金的管理91

二、基本建设资金的会计核算93

（一）“在建工程”科目体系的设置和运用93

（二）“在建工程”科目体系的一般会计核算94

第二节　出包工程的会计管理和会计核算97

一、出包工程的会计管理97

（一）出包工程的出包核算97

（二）出包工程合同的签述和监督99

二、出包工程的会计核算99

（一）全包工程的核算99

（1）预付工程备料款的核算99

（2）预付工程进度款的核算100

（3）工程结算款的核算101

（二）半包工程的核算102

（1）工程备料及领用的核算102

（2）工程施工及结算的核算103

（3）已完工程转帐及交付使用的核算103

第三节　在建工程的会计报告104

第十七章　无形资产和其他资产的会计管理、会计核算和会计报告107

第一节无形资产的会计管理和会计核算107

一、场地使用权的会计管理和会计核算108

（一）场地使用权的会计管理108

（1）严格区别场地使用费和场地使用权108

（2）场地使用权的入帐108

（3）场地使用权的摊销108

（1）场地使用权的一般核算109

（2）场地使用权变动的核算109

（4）只有使用权而无所有权109

（二）场地使用权的会计核算109

二、专有技术及专利权的会计管理和会计核算111

（一）专有技术及专利权的会计管理111

（1）严格区别技术转让费和技术转让权111

（2）专有技术及专利权的入帐111

（3）专有技术及专利权的摊销112

（二）专有技术及专利权的会计核算112

（1）专有技术及专利权的一般核算112

（2）专有技术及专利权变动的核算113

（1）筹建机构及筹建期间的确定114

（一）开办费的会计管理114

第二节　其他资产的会计管理和会计核算114

一、开办费的会计管理和会计核算114

三、其他无形资产的会计管理和会计核算114

（2）开办费的具体内容及其报帐115

（3）开办费的摊销115

（二）开办费的会计核算116

二、长期递延费用的会计管理和会计核算117

（一）租入固定资产改良和大修理支出的管理和核算117

（二）递延汇兑损失的管理和核算118

第三节　无形资产和其他资产的会计报告119

第十八章　成本和费用的会计管理、会计核算和会计报告122

第一节　成本和费用开支范围的会计管理122

（一）制造费用123

一、划分制造费用、销售费用和管理费用123

（二）销售费用124

（三）管理费用124

二、分清生产成本、本期成本、本产品成本、完工产品成本125

（一）生产成本126

（二）本期成本126

（三）本产品成本127

（四）完工产品成本127

三、九个说明128

第二节　生产成本的一般会计核算131

一、“生产成本”帐户体系的设置及其运用132

二、生产成本核算的一般会计程序134

（一）生产费用分配和归集的一般过程134

（二）生产费用跨期摊配的一般过程135

（四）基本生产分配结转产品生产成本的一般过程136

（五）生产成本核算程序图解136

（三）辅助生产费用和综合生产费用结转到基本生产的一般过程136

第三节　生产成本计算方法及其实例140

一、标准成本计算法141

（一）制定单位产品的标准成本141

（二）按成本计算的一般方法计算实际成本142

（三）按产品实际产量计算标准成本142

（四）分析成本差异143

二、标准成本计算法举例144

第十九章　产成品、销售和利润的会计管理、会计核算和会计报告154

第一节　产成品的会计管理和会计核算154

（一）产成品建帐及入出库管理155

一、产成品的会计管理155

（二）产成品按计划成本的管理156

（三）产成品委托代销寄售的管理156

（四）受托代销商品的管理156

（五）外购商品的管理157

二、产成品的会计核算158

（一）产成品核算的一般会计程序158

（二）产成品委托代销寄售的核算160

（三）受托代销商品的核算161

第二节　销售的会计管理和会计核算163

一、销售的会计管理163

（一）销售实现的管理163

（1）正确进行产品销售收入的管理165

（2）正确进行产品销售税金的管理165

（二）销售收入与有关支出相互配合的管理165

（3）正确进行产品销售成本的管理166

（4）正确进行销售费用的管理166

二、销售的会计核算166

（一）销售核算的一般会计程序167

（二）销售核算的一般帐务处理167

（1）采取现金或转帐支票结算方式的帐务处理168

（2）采取近期支票或中远期支票结算方式的帐务处理168

（3）采取分期收款方式的帐务处理169

（4）发生销货退回的帐务处理170

第三节　利润的会计管理和会计核算171

一、利润的会计管理172

二、利润的会计核算173

三、利润结算举例176

第二十章　利润分配的会计管理、会计核算、会计报告182

第一节　利润分配的会计管理182

一、利润分配的三段式会计管理183

二、计缴所得税的会计管理184

（一）区分会计上利润总额和应纳税所得额184

（二）区分计税盈利年度所得额和不计税盈利年度所得额186

（三）区分按季预缴所得税和按年汇算清缴所得税186

三、三项基金提取和使用的会计管理187

（一）储备基金提取和使用的管理187

（二）企业发展基金提取和使用的管理188

（三）职工奖励及福利基金提取和使用的管理188

（一）股利分配的一般会计管理原则189

四、股利分配的会计管理189

（二）税法上亏损抵补与企业股利分配190

第二节　利润分配的会计核算191

一、未分配和润的归集和分配的核算192

二、计交所得税的核算193

三、三项基金提取和使用的核算195

四、股利分配和支付的核算196

第三节　利润分配的会计报告198

一、利润分配方案的提出和审议198

二、编制“利润分配表”及文字说明203

第二十一章　综合会计报表的编制205

第一节　资产负债表的编制205

一、“资产负债表（基表）”的编制206

二、“资产负债表（正表）”的编制215

（一）修订“资产负债表（基表）”216

（二）调整“资产负债表（基表）”217

第二节 “合并资产负债表”的编制222

一、简单汇编“合并资产负债表”223

二、简单调整汇编“合并资产负债表”224

三、综合调整汇编“合并资产负债表”226

四、不同记帐本位币资产负债表的汇编合并229

（一）外币报表折合编制人民币报表229

（二）外币报表折合人民币报表的汇编合并232

第三节　利润表的编制235

一、一般“利润表”的编制235

二、“合并利润表”的编制238

（二）调整汇编“合并利润表”239

（一）简单汇编“合并利润表”239

（三）不同记帐本位币利润表的汇编合并241

第四节　利润表附表的编制243

一、“利润分配表”的编制243

二、“产品生产成本及销售成本表”和“主要产品生产成本、销售收入及销售成本表”的编制246

（一）“产品生产成本及销售成本表”的编制247

（二）“主要产品生产成本、销售收入及销售成本表”的编制250

（三）调整汇编合并成本表和收入表254

三、各项费用明细表的编制256

四、“营业外收支明细表”的编制260

第五节 “财务状况变动表”的编制262

一、“财务状况变动表”的结构265

（一）“财务状况变动表”右方的填列方法267

二、“财务状况变动表”的填列方法267

（二）“财务状况变动表”左方的填列方法269

（三）“财务状况变动表”复杂情况下的填列方法272

三、运用“财务状况变动表”的作用273

第二十二章　汇编会计报表中抵销内部利润的方法275

第一节　联营企业内部利润的产生及抵销的必要性275

第二节　抵销内部利润的方法282

一、存货盘点抵销法282

二、确定销售抵销法285

三、成本还原抵销法289

第三节 内部利润抵销后的还原法293

第二十三章　解散与清算的会计管理、会计核算、会计报告295

第一节　解散与清算的会计管理295

二、严格掌握清算日期，编好清算基期资产负债表296

一、参与清算委员会，制定拆股分资的财务方案296

三、剩余财产分配的会计管理方法297

（一）产权转让的一般管理方法297

（二）完全解散的一般管理方法298

四、认真管理清算期间财务，做好清算结束工作298

第二节　解散与清算的会计核算299

一、解散与清算的基本核算原理300

二、结算损益的会计核算301

（一）变卖财产物资盈亏的核算301

（二）重估财产物资价值盈亏的核算301

（三）清算费用的核算302

（1）采用设置“清算费用”科目的核算程序302

三、拆股分资的会计核算303

（四）清算净收益所得税的核算303

（2）采用设置“清算损益”科目的核算程序303

（一）三种状况下的拆股分资核算304

（1）当资产净额＝资本净额状况下304

（2）当资产净额〉资本净额状况下304

（3）当资产净额〈资本净额状况下305

（二）两种方式下的拆股分资核算306

（1）产权转让方式下的拆股分资核算306

（2）现兑方式下的拆股分资核算307

第三节　解散与清算的会计报告307

一、清算基期会计报告的编制308

二、清算末期会计报告的编制309

（一）做好编表的前期准备309

（二）编好清算末期资产负债表312

第一节　申报缴纳工商统一税的会计管理、会计核算316

第二十四章 申报纳税的会计管理、会计核算、会计报告316

二、申报缴纳工商统一税的会计管理317

（一）申报缴纳工商统一税的会计管理原则317

一、国家对合营企业征收工商统一税的法律及其规定317

（二）协助税务机关搞好《纳税鉴定》319

（三）确定企业办税人员申报纳税324

三、申报缴纳工商统一税的会计核算326

（一）“产品销售税金”科目的设置和运用326

（二）工商统一税的计算、缴纳和结算327

（三）违章罚款的核算332

第二节 申报缴纳其他工商各税及进出口税的会计管理、会计核算332

（一）国家对合营企业征收城市房地产税的法律及其规定333

（二）申报缴纳城市房地产税的会计管理333

一、申报缴纳城市房地产税的会计管理、会计核算333

（三）申报缴纳城市房地产税的会计核算334

（1）交纳城市房地产税计列的会计科目334

（2）计交城市房地产税的一般会计核算程序334

二、申报缴纳车船使用牌照税的会计管理、会计核算335

（一）国家对合营企业征收车船使用牌照税的法律及其规定335

（二）申报缴纳车船使用牌照税的会计管理336

（三）申报缴纳车船使用牌照税的会计核算336

（1）交纳车船使用牌照税计列的会计科目336

（2）计交车船使用牌照税的一般核算程序337

三、申报缴纳进出口税的会计管理、会计核算337

（一）国家对合营企业征收进出口税的法律及其规定337

（二）申报缴纳进出口税的会计管理339

（3）计交进出口税时完税价格的确定340

（2）交纳进出口税的一般核算程序340

（三）申报缴纳进出口税的会计核算340

（1）交纳进出口税计列的会计科目340

第三节 申报缴纳合营企业所得税的会计管理、会计核算342

一、国家对合营企业征收所得税的法律及其规定342

二、申报缴纳合营企业所得税的会计管理344

（一）申报缴纳合营企业所得税的会计管理原则344

（二）协助税务机关搞好本企业所得税的纳税工作347

（三）遵照合营企业所得税法进行会计管理348

（1）税收抵免和再投资退税的管理352

（2）固定资产加速折旧的管理353

三、申报缴纳合营企业所得税的会计核算353

（一）“预交所得税”科目的设置和运用353

（1）合营企业所得税的计算354

（二）合营企业所得税的计算、缴纳和结算 (354

（2）合营企业所得税的缴纳和结算357

（3）税收抵免（即外国税额抵免）的结算359

第四节 申报缴纳个人所得税的会计管理、会计核算360

一、国家对个人征收个人所得税的法律及其规定360

二、申报缴纳个人所得税的会计管理362

（一）申报缴纳个人所得税的会计管理原则362

（1）遵章承担“扣缴义务人”的原则362

（2）遵章申报纳税的原则362

（3）遵章将代扣代缴税款“专项记载”备查的原则363

（4）遵章缴纳违章罚款的原则363

（二）协助税务机关搞好本企业个人所得税纳税工作363

（三）遵照个人所得税法进行会计管理364

（2）收入代征手续费的管理368

（3）支付代征违章罚款的管理368

（4）税收抵免的管理368

（1）计算扣缴税款的管理368

三、申报缴纳个人所得税的会计核算369

（一）缴纳个人所得税计列的会计科目369

（二）个人所得税的计算、缴纳和结算370

（1）个人所得税的计算370

（2）个人所得税的缴纳和结算371

第五节　申报纳税的会计报告371

第二十五章　内部审计和外部审计374

（一）建立内部审计制度的合法依据375

（二）建立内部审计制度的原则375

一、建立内部审计制度375

第一节　内部审计375

（三）建立内部审计制度的基本内容377

二、内部审计的基本方法378

（一）核准法378

（二）审阅法381

三、向总经理及董事会报告审计工作383

（一）编制审计报告的内容383

（二）审计报告的编写形式385

（三）编写审计报告的注意事项385

第二节　外部审计386

一、建立外部审计制度386

（一）建立外部审计制度的合法依据386

（二）建立外部审计制度的原则387

（三）建立外部审计制度的基本内容388

二、外部审计的基本方法389

（一）核对法389

（二）审阅法391

（三）查询法391

（四）分析法392

三、向董事会、中外各方及国家管理机关出具审计验征报告书393

（一）编制审计验证报告书的内容393

（1）审计报告书393

（2）审计证明书393

（4）申报纳税所得额报告394

（二）编写审计验证报告书的形式394

（3）财务报表394

（三）编写审计验证报告书的注意事项396

第三节 内审和外审的会计管理、会计核算396

一、内审的会计管理和核算396

（一）参与制内审的会计管理和核算396

（1）核准签证的会计管理396

（2）调整会计更正的会计管理397

（3）调整会计更正的会计核算397

（二）监督制内审的会计管理和核算397

二、外审的会计管理和核算398

（一）公证审计的会计管理和核算398

（1）“验资证明书”的会计管理和核算398

（2） “验证（年度决算）报告书”的会计管理和核算398

（二）税务审计的会计管理和核算400