《表2 主要变量的描述性统计》

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《签字注册会计师轮换管理会影响审计质量吗》

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注:*、**、***分别表示在10%、5%、1%水平上显著。

表2是主要变量的描述性统计结果，同时表2也列示了轮换管理组（TM=1）和未轮换管理组（TM=0）的均值和所有变量的中位数检验结果。结果显示，被出具非标准审计意见（MAO）的均值为0.025，中位数为0.000，表明样本中绝大部分上市公司均被出具了标准无保留的审计意见，只有大约2.50%被出具了非标准审计意见，与现有研究及现实都较为一致。从表中还可以看出，未进行轮换管理的签字注册会计师发表非标准审计意见的概率是3.10%，而进行轮换管理的只有1.60%。这表明在轮换管理过程中，进行轮换管理的签字注册会计师出具非标准审计意见（MAO）的可能性显著低于未进行轮换管理的签字注册会计师出具的可能性。另外，进行轮换管理的签字注册会计师所服务的上市公司的可操纵性应计利润（DA）显著高于未进行轮换管理的签字注册会计师所服务的上市公司。这两个指标都初步表明，签字注册会计师的轮换管理会损害上市公司的审计质量。事务所转制的虚拟变量（Form）的均值为0.414，说明样本中大约有41.4%的审计报告是转制完成后的事务所提供的，表明在转制前与转制后，签字注册会计师的任期情况是较为一致的，但TM=1组和TM=0组在区间分布上可能存在一些差异，但在统计意义上并不显著。