《表3 审计反博弈的审计成本消耗矩阵》

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《项目公司博弈视阈下PPP审计成本控制研究》

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理论上讲，SPV博弈都将造成审计成本增加，审计反博弈的目的则是在确保取得预期成果前提下尽可能控制成本耗费。作为高智能博弈参与方，其博弈手段灵活多样且隐性与显性并存。如建设期为缩短工期和降低建设成本实施廉价招标、同建筑供应商签订阴阳合同、偷工减料行为而采取贿赂工程监理和验收人员，实现其项目顺利通过验收并早日投入运营目的。审计分析到其经营期满移交的将是无持续利用价值的废弃资产，政府可能还要耗费大笔“清理费用”。面对私人组织与政府间的博弈较量，审计应发挥监管作用。此时，更倾向于私人组织利益的SPV必然向审计发起强烈博弈干扰。为此，审计人员需研究专门的反博弈战术，以冲破SPV博弈阻挠，控制审计成本。实践中，审计可主动实施以审计方式为主导的反博弈策略，以体现PPP审计项目的成本控制管理。审计可结合SPV博弈情形的预判，做出尽可能满足派出机构期望的反博弈审计成本支付反应，如表3。